09年注册会计师会计十六章重点讲义三

　　环球网校为了帮助广大学员更好的准备注册会计师考试，为您提供整理《会计》考试复习资料与历年试题分析，本节内容：第十六章债务重组，债务重组的范围小了、可以确认债务重组利得和资产转让损益，变成新的知识点，比较容易出题。重点是：混合重组债务重组的会计处理。祝2009年会计证考试顺利!

　　二、债务重组的会计处理

　　2.以非现金资产清偿债务

　　【例3】2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元(含增值税)，现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税税率为17%，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。

　　① 丙公司(债务人)的会计处理：

　　借：应付账款117

　　贷：主营业务收入 80

　　应交税费――应交增值税(销项税额)13.6(80×17%)

　　营业外收入――债务重组利得(117-93.6) 23.4

　　借：主营业务成本 68

　　贷：库存商品 68

　　② 丁公司(债权人)的会计处理：

　　借：库存商品 80(公允价值)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)13.6

　　坏账准备 10

　　营业外支出――债务重组损失 13.4

　　贷：应收账款 117

　　【例4】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万元，未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。

　　① 甲公司(债务人)的会计处理：

　　借：应付账款 50

　　贷：长期股权投资 40

　　投资收益(45-40) 5

　　营业外收入――债务重组利得(50-45)5

　　(注：资产转让收益=资产公允价值45―资产账面价值40=5;债务重组收益=重组债务账面价值50―资产公允价值45=5)

　　② 乙公司(债权人)的会计处理：

　　借：长期股权投资 45

　　坏账准备 4

　　营业外支出――债务重组损失1

　　贷：应收账款 50

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