09年注册会计师会计第十七章重点讲义一

　　注册会计师《会计》考试第十七章政府补助在考试中不重要，只能出客观题，而且分数非常少。重点是政府补助的会计处理。环球网校为了帮助广大学员更好的准备注册会计师考试，为您提供整理《会计》考试复习资料与历年试题分析，祝2009年会计证考试顺利!

　　一、政府补助的概念和主要形式

　　1.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。其中，“政府”包括各级人民政府以及政府组成部门 (如财政、卫生部门)、政府直属机构(如税务、环保部门)等。联合国、世界银行等国际类似组织，也视同为政府。政府补助具有以下特征：

　　(1)政府补助是无偿的。

　　(2)直接取得资产。不涉及资产直接转移的，如政府与企业之间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠(直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额)等，不属于政府补助。

　　(3)政府资本性投入不属于政府补助。

　　2.政府补助的主要形式有：财政拨款;财政贴息;税收返还;无偿划拨非货币性资产。

　　3.政府补助可以分为二类：

　　(1)与资产相关的政府补助：是指企业取得的、用于购建形成长期资产的政府补助。

　　(2)与收益相关的政府补助：是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

　　二、政府补助的会计处理

　　(一)与收益相关的政府补助

　　1.与收益相关的政府补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。例如，按储备量和补助定额计算和拨付给企业的储备粮存储费用补贴，可以按照实际储备量和补贴定额计算应收政府补助款。

　　2.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入;用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。

　　有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。

　　【例1】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70%。2007年1月，该企业实际缴纳增值税额120 万元。2007年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。

　　2007年2月，甲企业实际收到返还的增值税额时

　　借：银行存款(120×70%) 840000

　　贷：营业外收入 840000

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