09年注会《财务成本管理》成本控制讲义(9)

　　二、固定成本差异计算

　　(一)二因素分析法?

　　二因素分析法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。

　　耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额

　　能量差异是指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额，反映实际产量标准工时未能达到生产能量造成的损失

　　其计算公式为：

　　固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数??

　　固定制造费用能量差异

　　=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本?

　　=固定制造费用标准分配率×生产能量-固定制造费用标准分配率×实际产量工时?

　　=(生产能量-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

　　分解过程：

　　固定制造费用成本差异

　　= 固定制造费用实际数 -固定制造费用标准成本

　　引入“预算数”即“生产能量×固定制造费用标准分配率”

　　= 固定制造费用实际数-固定制造费用预算数+固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本

　　=(固定制造费用实际数-固定制造费用预算数)+(固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本)

　　=耗费差异+能量差异

　　(二)三因素分析法?

　　三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。

　　耗费差异的计算与二因素分析法相同。

　　不同的是要将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分：

　　1、 闲置能量差异???实际工时未达到生产能量而形成的

　　2、 效率差异?????实际工时脱离标准工时而形成的

　　其计算公式如下：??

　　固定制造费用闲置能量差异

　　=固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率

　　=(生产能量-实际工时)×固定制造费用标准分配率?

　　固定制造费用效率差异

　　=实际工时×固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率

　　=(实际工时-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

　　分解过程：

　　固定制造费用能量差异

　　=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本?

　　=固定制造费用标准分配率×生产能量-固定制造费用标准分配率×实际产量工时?

　　引入“实际工时×固定制造费用标准分配率”

　　=固定制造费用标准分配率×生产能量-实际工时×固定制造费用标准分配率+实际工时×固定制造费用标准分配率-固定制造费用标准分配率×实际产量工时

　　=(固定制造费用标准分配率×生产能量-实际工时×固定制造费用标准分配率)+(实际工时×固定制造费用标准分配率-固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时)

　　=(生产能量-实际工时)×固定制造费用标准分配率+(实际工时-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

　　=固定制造费用闲置能量差异+固定制造费用效率差异

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