09年注会《税法》第二章 增值税法习题辅导二十

　　第七节 进口货物应纳税额的计算

　　纳税人进口货物，按照组成计税价格和《条例》规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式是：

　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

　　应纳税额=组成计税价格×税率

　　进口货物，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天;其纳税地点应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税;其纳税期限应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款;进口货物的增值税由海关代征。

　　【示例】

　　1. 某外贸进出口公司进口一批小汽车，到岸价格为2000万元，关税税额为2000万元，小汽车适用增值税税率为17%，消费税税额为210.53万元，则该公司应纳增值税为( )。

　　A.680万元 B.375.79万元

　　C.1395.79万元 D.715.79万元

　　【答案】D【解析】应纳增值税=(2000+2000+210.53)×17%=715.79万元。

　　2.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2000年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元;进口机器设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7 800件，对外批发销售6 000件，取得不含税销售额290万元;向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。已知：化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%;机器设备的进口关税税率20%。

　　要求：(1)计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税;(2)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

　　【答案】

　　(1)进口散装化妆品应缴纳关税=(120+10+2+18)×40%=60(万元)

　　进口散装化妆品消费税的组成计税价格=

　　(120+10+2+18+60)+(1-30%)=300(万元)

　　进口散装化妆品应缴纳消费税=300×30%=90(万元)

　　进口散装化妆品应缴纳增值税=(120+10+2+18+60+90)×17%=5l(万元)

　　进口机器设备应缴纳关税=(35+5)×20%=8(万元)

　　进口机器设备应缴纳增值税=(35+5+8)×17%=8.16(万元)

　　(2)生产销售化妆品应缴纳增值税=[290+51.48+(1+17%)]×17%-5l=5.78(万元)

　　当月应抵扣的消费税=300×80%×30%=72(万元)或90×80%=72(万元)

　　生产销售化妆品应缴纳的消费税=[290+5l，48+(1+17%)]×30%-72=28.2(万元)

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