09年注会《审计》第六章学习辅导(2)

　　第二节 财务报表审计的责任划分

　　在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代。

　　一、被审计单位管理层和治理层的责任

　　在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。

　　管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确认这一责任。

　　管理层对编制财务报表的责任具体包括：

　　1.选择适用的会计准则和相关会计制度。

　　2.选择和运用恰当的会计政策。

　　3.根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。

　　为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

　　二、注册会计师的责任

　　按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

　　注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

　　在审计过程中要遵守以下原则：(2008年新增)

　　(一)遵守职业道德规范

　　注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。

　　(二)遵守质量控制准则

　　注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。会计师事务所应当根据质量控制准则并结合具体情况，制定合适的质量控制制度，包括质量控制政策和程序，以合理实现质量控制的两大目标：(1)保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定;(2)会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。

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