2010年注会《会计》： 收入、费用和利润(2)

　　二、提供劳务收入的确认和计量

　　1.在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入。收入和相关成本应按以下公式计算：

　　①本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入

　　②本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

　　【例6】甲公司承接了一项技术服务项目，合同总收入为100万元，预计总成本为60万元。2007年3月末预收技术服务费18万元，发生劳务成本15万元，完工进度25%(15÷60)。则有关账务处理如下：转自环 球 网 校edu24ol.com

　　借：银行存款 18

　　贷：预收账款 18

　　借：劳务成本 15

　　贷：应付职工薪酬等 15

　　借：预收账款 25

　　贷：主营业务收入(100×25%) 25

　　借：主营业务成本(60×25%) 15

　　贷：劳务成本 15

　　2.在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计

　　①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

　　②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。

　　总之，能补偿多少，收入就确认多少。

　　3.建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务(今年新增)

　　(1)建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务应当同时满足以下条件：

　　①合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。

　　②合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业(合同投资方)。合同投资方按照规定设立项目公司(项目公司)进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。

　　③特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。

　　(2)与BOT业务相关收入的确认

　　①建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。

　　建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：

　　a.合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的;或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。

　　b.合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程中如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。

　　②项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。

　　(3)按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理。

　　(4)按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务(如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务)的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。

　　(5)BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。

　　(6)在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。

　　4.特殊劳务收入

　　(1)安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

　　(2)宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

　　(3)为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

　　(4)包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

　　(5)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

　　(6)申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

　　(7)属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

　　(8)长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

　　(9)同时销售商品提供劳务时，能够单独计量的，应该分别核算商品销售收入和劳务收入;不能单独计量的，应当全部作为商品销售收入处理。

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