2010年注会《审计》：注会的职业标准(15)

　　四、客户关系和具体业务的接受与保持

　　(一)接受与保持客户关系和具体业务的总体要求

　　会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：(对客户和自我评价)

　　1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信;

　　2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源;

　　3.能够遵守职业道德规范。

　　当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。

　　下面就1-3分别介绍

　　(二)考虑客户的诚信情况

　　1.考虑的主要事项。针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：

　　(1)客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉;

　　(2)客户的经营性质;(如果行业不景气，舞弊可能性增强)

　　(3)客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度;

　　(4)客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平;

　　(5)工作范围受到不适当限制的迹象;

　　(6)客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象;

　　(7)变更会计师事务所的原因。

　　2.获取相关信息的途径。会计师事务所在评价客户诚信情况时，可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息：

　　(1)与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论。

　　(2)向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问。询问可以涵盖客户管理层对于遵守法律法规要求的态度。

　　(3)从相关数据库中搜索客户的背景信息。

　　如果通过上述途径无法充分获取与客户相关的信息，或这些信息可能显示客户不够诚信，会计师事务所应当评估其对业务风险的影响。如认为必要，会计师事务所可以考虑利用

　　(4)调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。

　　会计师事务所对客户诚信的了解程度，通常将随着与该客户关系的持续发展而增加。

　　第三节 会计师事务所业务质量控制准则

　　一、质量控制制度的目的和要素

　　(一)质量控制制度的目的

　　会计师事务所业务质量准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。

　　会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证：

　　1.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定;

　　2.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。

　　项目负责人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。

　　(二)质量控制制度的要素(掌握)

　　会计师理由事务所的质量控制制度应当包括针对下列七项要素而制定的政策和程序：

　　1.对业务质量承担的领导责任;

　　2.职业道德规范;

　　3.客户关系和具体业务的接受与保持;

　　4.人力资源;

　　5.业务执行;

　　6.业务工作底稿;

　　7.监控。

　　会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。

　　关注结论性语言，例如，和具体数据;考试出题一般与职业道德结合考

　　二、对业务质量承担的领导责任

　　(一)对主任会计师的总体要求

　　会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

　　主任会计师可针对下列方面制定政策和程序，以适当履行对质量控制制度承担的责任：(8)

　　(二)行动示范和信息传达

　　(三)树立质量至上的意识

　　(四)委派质量控制制度运作人员

　　会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任，为保证质量控制制度的具体运作效果，主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。

　　为此，受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。

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