2010年注会《税法》辅导：企业所得税法(22)

　　五、存货的税务处理

　　存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　(一)存货的计税基础

　　(二)存货的成本计算方法

　　1、企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

　　不能使用后进先出。

　　2、企业转让以上资产，在计算企业应纳税所得额时，资产的净值允许扣除。其中，资产净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

　　六、投资资产的税务处理

　　投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

　　(二)投资资产成本的扣除方法

　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

　　七、税法规定与会计规定差异的处理

　　1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。

　　2.清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。

　　清算所得=清算时的全部资产(财产)-各项清算费用 - (各项负债+损失)- 企业未分配利润- 公益金和公积金 - 实缴资本

　　【经典例题】某企业2008年11月营业期满，宣布终止经营，实施解散清算，清算时该企业共有资产500万元，其中发生清算费用支出50万元，各项负债210万元、实收资本200万元。该企业清算时应缴纳的企业所得税是()万元。

　　A.1

　　B.5

　　C.8

　　D.10

　　『答案』D

　　『解析』(1)清算所得额=500-50-210-200=40(万元)

　　(1) 应缴纳企业所得税额=40×25%=10(万元)

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