2010年《审计》辅导：审计计划(10)

　　三、重要性水平的确定

　　在计划审计工作,注册会计师应该确定一个可接受的重要性水平,以发现金额上重大的错报.

　　(一)从性质方面考虑重要性

　　金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括： 15

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　　2.掩盖收益或其他趋势变化的程度

　　3.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。

　　4.错报对增加管理层报酬的影响程度。转自环球网校edu24ol.com

　　9.可能的违法行为、违约和利益冲突

　　…

　　(二)从数量方面考虑重要性

　　1.财务报表层次的重要性水平。

　　报表层次的重要性水平=恰当的基准×适当的百分比

　　注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。

　　在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。(题目给数据时会选择)

　　注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境。

　　在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比(不是最低)，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例：

　　(1)对于以营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%;

　　(2)对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%;

　　(3)对于共同基金公司，净资产的0.5%。

　　2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。

　　各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。(分配与不分配)

　　在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：

　　第一， 各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性;(性质)

　　第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。(不能平均分配)

　　需要强调的是，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目做额外的考虑。

　　了解治理层和管理层对上述问题的看法和预期，可能有助于注册会计师根据被审计单位的具体情况做出这一判断。

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