2010年注会《会计》辅导：所得税(5)

　　(二)递延所得税负债的确认和计量

　　1.确认递延所得税负债的一般原则

　　除企业会计准则中明确规定可以不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。应注意的是，确认递延所得税负债的同时，应调整所得税费用、资本公积或者商誉。

　　(1)确认递延所得税负债的同时，调整所得税费用

　　【例14】甲公司于2006年12月31日购入一项环保设备，取得成本为200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。则2007年末资产的账面价值为180万元(200-20)，其计税基础为160万元(200-40)，产生应纳税暂时性差异。假设2008年所得税税率为25%，则应确认递延所得税负债5万元(20×25%)。

　　借：所得税费用 5

　　贷：递延所得税负债 5

　　(2)确认递延所得税负债的同时，调整资本公积

　　与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益，如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债。

　　【例15】 甲公司持有丁公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。购买该股票时的公允价值为500万元，2007年末，该股票的公允价值为520万元。按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币资金金融资产形成的汇兑损益外，应当直接计入所有者权益。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。由于资产账面价值520万元与资产计税基础500万元之间的差额，形成应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债，同时调整资本公积(甲公司2007年所得税税率为33%，2008年所得税税率为25%)：

　　递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率=20×25%=5(万元)。甲公司的账务处理是：

　　借：资本公积——其他资本公积 5

　　贷：递延所得税负债 5

　　(3)确认递延所得税资产的同时，调整商誉

　　非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，同时调整合并中应予确认的商誉。

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