2010年注会《会计》辅导：外币折算(2)

　　(2)外币购销

　　①企业以外币购入原材料和固定资产，按当日即期汇率将支付(或应付)的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。

　　【例3】甲公司从境外购入一台生产设备，设备价款和境外运费共100万美元(款项未付);关税及境内运费共70万元人民币以及增值税119万元人民币已经用人民币支付。当日即期汇率为1美元等于7元人民币。有关账务处理如下：

　　借：固定资产(700+70) 770

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 119

　　贷：应付账款——美元户 (100×7)700

　　银行存款——人民币(70+119)189

　　②企业出口商品，按照即期汇率将外币销售收入折算为人民币;对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。

　　【例4】甲公司出口商品一批，共50万美元(款项已收)，当日即期汇率为1美元等于7元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：

　　借：银行存款——美元户(原币×即期汇率)(50×7)350

　　贷：主营业务收入 350

　　(3)外币借款

　　企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

　　【例5】甲公司有关工程建造和外币借款情况如下：

　　(1)甲公司于2007年1月1日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券1000万美元，年利率为8%，期限为2年，合同约定，每年1月1日支付利息，到期还本。甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用业务发生当日的即期汇率折算。已知2007年1月1日市场汇率为1美元=7.70元人民币。发行外币债券时的账务处理是：

　　借：银行存款——美元户(1000×7.7)7700

　　贷：应付债券——美元户 (1000×7.7)7700

　　(2)该工程于2007年1月1日开始实体建造，2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。2007年1月1日，甲公司向建筑承包商支付了1000万美元的工程款。2007年12月31日，市场汇率为1美元=7.20元人民币。年末计提利息及汇兑差额处理如下：

　　①计提利息

　　借：在建工程 576

　　贷：应付利息——美元户(1000×8%×7.2) 576

　　注：资本化期间为2007年1月1日-2008年6月30日，2007年利息费用应全部资本化。

　　②计算汇兑差额

　　外币债券本金及利息汇兑差额=1000×(7.2-7.70)+80×(7.20-7.20)=-500+0=-500(万元)。账务处理为:

　　借: 应付债券——美元户 500

　　贷: 在建工程 500

　　注：资本化期间发生的汇兑差额应全部资本化。

　　(3)2008年1月1日实际支付利息80万美元，当日市场汇率为1美元=7.10元人民币，折算成人民币为568万元。该金额与原账面金额576万元之间的差额8万元应当继续予以资本化，即冲减在建工程成本。账务处理为:

　　借:应付利息——美元户 576

　　贷:银行存款——美元户(80×7.10)568

　　在建工程 8

　　注：结算日，将应付利息结平，由此产生的汇兑差额，因为仍在资本化期间，故应该资本化。

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