2010《审计》辅导：筹资与投资循环的审计(3)

　　第四节 筹资活动的内部控制和控制测试

　　一、筹资活动的内部控制

　　应付债券内部控制的主要内容：

　　(1)应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权;

　　(2)申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件;

　　(3)应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利;

　　(4)每种债券发行都必须签订债券契约;

　　(5)债券的承销或包销必须签订有关协议;

　　(6)记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行;(职责分离)

　　(7)如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对;

　　(8)未发行的债券必须有专人负责;

　　(9)债券的回购要有正式的授权程序。

　　二、评估重大错报风险

　　三、控制测试

　　第五节 筹资交易的实质性程序

　　一、实质性分析程序

　　5步骤

　　二、交易的细节测试

　　负债，注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。因此，低估债务不仅影响财务状况的反映，而且还会极大地影响企业财务成果的反映。所以，注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。

　　所有者权益，根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，即企业净资产数额。如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师在审计了企业的资产和负债之后，往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。尽管如此，在审计过程中，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。

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