2010财务成本管理：作业成本计算与管理(3)

　　三、作业成本法的主要特点

　　作业成本法的主要特点，是相对于以产量为基础的传统成本计算方法而言的。

　　1.成本计算分为两个阶段

　　(1)作业成本法的基本指导思想是，“产品消耗作业、作业消耗资源”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。

　　第一阶段，将作业执行中耗费的资源追溯到作业，计算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率;

　　第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品

　　作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源→作业→产品”

　　(2)传统的成本计算方法分两步进行

　　第一步除了把直接成本追溯到产品之外，还要把不同性质的各种间接费用按部门归集在一起;

　　第二步是以产量为基础，将制造费用分摊到各种产品。

　　传统方法下的成本计算过程，可概括为：“资源→产品”。

　　2.成本分配强调可追溯性

　　作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：直接追溯、动因追溯和分摊。

　　作业成本法的一个突出特点，就是强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。即作业成本法的成本分配主要使用直接追溯和动因追溯。

　　(1)直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。这一过程是可以实地观察的。使用直接追溯方式得到的产品成本是最准确的。

　　(2)动因追溯，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。生产活动中耗费的各项资源，其成本不是都能直接成本对象的。对不能直接追溯的成本，作业成本法则强调使用动因(包括资源动因或作业动因)追溯方式，将成本分配到有关成本对象(作业或产品)。采用动因追溯方式分配成本，首先必须找到引起成本变动的真正原因，即成本与成本动因之间的因果关系。

　　作业成本法强调使用直接追溯法和动因追溯法来分配成本，尽可能避免使用分摊方式，因此能够提供更加真实、准确的成本信息。

　　3.成本追溯使用众多不同层面的作业动因

　　在传统的成本计算方法下，产量被认为是能够解释产品成本变动的唯一动因，并以此作为分配基础进行间接费用的分配。而制造费用是一个有多种不同性质的间接费用组成的集合，这些性质不同的费用有些是随产量变动的，而多数则并不随产量变动，因此用单一的产量作为分配制造费用的基础显然是不合适的。

　　作业成本法的独到之处，在于它把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。

　　不同层面的作业动因包括：

　　(1)单位水准动因(即以单位产品或其他单位产出物为计量单位的作业动因)

　　(2)批次水准动因(即以“批”或“次”为计量单位的作业动因)

　　(3)产品水准动因(即以产品的品种数为计量单位的作业动因)等

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