2010年《战略与风险管理》：内部控制(8)

　　3. 调节和业绩复核。调节和复核业绩属于侦察式控制。所谓调节是指雇员将不同数据连接在一起，识别并找出差异，并且在必要时采取纠正措施。但是更重要的是，执行调节的人员要理解这一程序的重要性以及已识别的差错的影响。调节包括比较总账的现金金额与银行对账单的现金余额、总账的应收款金额与相关补贴帐户总额，以及固定资产的现场盘点与会计记录中记载的金额。所谓业绩复核，是指管理层将当前的业绩与预算、以前期间或其它基准相比较，以此反映目标的完成情况。应对其中的差异进行调查，以确定哪些纠正行动是必要的。

　　4.实物控制。实物控制是指保护实物资产不被偷盗或未经许可而获得或被使用的措施和程序。实物控制包括使用保险箱储存现金和重要文件，为大楼或其他的区域设立门禁系统，为贵重资产采取两种保管办法;必须两人同时出现才能取得某些资产，定期对存货进行盘点，以及雇佣保安和利用闭路电视摄像头等。

　　5.授权和批准。授权和批准亦可作为一种监控工具，来确保政策得以遵守。由于授权和批准旨在控制不希望出现的事件，因此，可视为预防性控制，其主要目的是防止错误的发生。

　　一般而言，为了帮助确保控制活动发挥最大的效果，在上级批准及授权时应提供书面指南、权力限制及支持性文件。另外，上级领导严肃地履行批准职能是非常重要的。这要求他们能够积极核查文件，对异常事项进行询问，以及提醒自己不在空白表格上签字。

　　6.计算和会计。此类控制要求在会计系统中正确记录交易。依靠会计记录能够追踪每项交易，核对计算。比如，在发给客户或批准支付前仔细检查发票上的数字，确保数字是正确的。

　　7.人员控制。此类控制适用于选择和培训雇员，以确保为企业的职位指定了恰当的人员，但个人必须具备适当的素质、经验和所需的资质。

　　8.监督和管理控制。监督是指承担责任的个人对其他人员工作的管理。监督控制有助于确保个人按照要求恰当的完成任务。管理控制是由管理层根据其获取的信息执行的控制。

　　【要点提示】控制活动可分为运营、财务报告及合规三个类别。常见的内部控制活动包括：组织控制、职责划分、调节和复合、实物控制、授权和批准、计算和会计、人员控制、监督及管理控制等。

　　典型例题：

　　1、[单选题]当不希望出现的事情发生时，应识别程序的缺陷，并主动采取措施加以解决问题，此类活动能够成为( )。

　　A 命令控制活动

　　B 预防性控制活动

　　C 侦查式控制活动

　　D 纠正性控制活动

　　【答案】D

　　【解析】当不希望出现的事情发生时，应识别程序的缺陷，并主动采取措施加以解决问题。此类活动成为“纠正性控制”。

　　2、[多选题]常见的内部控制活动有( )。

　　A 组织控制

　　B 职责划分

　　C 调节和复核

　　D 实物控制

　　【答案】ABCD

　　【解析】常见的内部控制活动包括：组织控制、职责划分、调节和业绩复核、实物控制、授权和批准。所以ABCD均正确。

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