2010年注会《会计》辅导：股份支付(3)

　　2. 以现金结算的股份支付的确认和计量原则

　　(1)企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。在等待期内的资产负债表日，企业可以根据规定作相关账务处理：

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬——股份支付

　　(2)对于以现金结算的股份支付，可行权日之后，在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动损益，不计入成本费用。账务处理如下：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：应付职工薪酬——股份支付

　　【例2】乙股份有限公司经股东大会批准，决定授予总经理100万份现金股票增值权，条件是从2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获取现金，该增值权应在2010年6月末前行使完毕。

　　(1)2007年初授予日不作账务处理，因为尚未提供服务，不能确认费用和应付职工薪酬。

　　(2)假设2007年末，每股股票增值额为6元，则甲公司账务处理如下：

　　借：管理费用 (100×6÷3) 200

　　贷：应付职工薪酬 200

　　(3)假设2008年末，每股股票增值额为7元，则甲公司账务处理如下：

　　借：管理费用 (100×7÷3×2-200) 267

　　贷：应付职工薪酬 267

　　(4)假设2009年末，每股股票增值额为8元，则甲公司账务处理如下：

　　借：管理费用 (100×8-467) 333

　　贷：应付职工薪酬 333

　　(5)假设总经理在2010年3月末行权，每股股票增值额为8.3元，则甲公司账务处理如下：

　　借：应付职工薪酬 800

　　公允价值变动损益 30

　　贷：银行存款(100×8.3) 830

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