2010年《审计》辅导：审计沟通(8)

　　二、接受委托前的沟通

　　(一)接受委托前的必要沟通

　　1、沟通目的：了解被审计单位更换会计师实务所得原因以及是否存在不应接受此项业务委托的原因

　　2、在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。

　　3、评价沟通结果：是否承接

　　(二)沟通的前提

　　后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。

　　(三)必要沟通的核心内容

　　后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，包括：(1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。例如，向前任注册会计师了解被审计单位的商业信誉如何，是否发现管理层存在缺乏诚信的行为，被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平，审计范围是否受到不适当限制等。(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。例如，在会计政策和会计估计的运用、财务报表的披露方面存在重大的意见分歧，管理层不接受注册会计师的调整建议等。(3)前任注册会计师曾与被审计单位治理层(如监事会、审计委员会或其他类似机构)沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。(4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。如果变更会计师事务所的原因可能是由于前任注册会计师在会计、审计问题上与被审计单位管理层存在分歧，管理层对前任注册会计师的审计意见不满意，经多次沟通仍难以达成一致意见，则后任注册会计师要慎重考虑是否接受该项业务委托。

　　(四)前任注册会计师的答复

　　如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。

　　如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。

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