2010《审计》辅导：生产与存货循环的审计(2)

　　第二节　生产与存货循环的内部控制和控制测试

　　一、生产与存货交易的内部控制

　　总体上看，存货与仓储循环的内部控制主要包括存货的内部控制、成本会计制度的内部控制两项。

　　说明：

　　1、生产与存货循环中某些审计测试，特别是对存货的审计测试，与其他相关业务循环的审计测试同时进行将更为有效

　　2、存货的内部控制从根本上说包括数量和计价两个关键因素控制。

　　表17-2

　　二、评估重大错报风险

　　采购与付款交易的固有风险和检查风险中的重大错报风险适用于生产与存货循环。

　　还可能包括：

　　1、交易的数量和复杂性

　　2、成本基础的复杂性

　　3、员工变动或者会计电算化

　　4、产品的多元化

　　5、某些存货项目的可变现净值难以确定

　　6、销售附有担保条款的商品

　　7、将存货存放在很多地点

　　8、寄存的存货

　　三、控制测试

　　(一)以内部控制目标为起点的控制测试

　　见表17-2

　　控制测试中应注意的问题P435

　　注意3、4、5什么人，什么作用;注册会计师查什么

　　(二)以风险为起点的控制测试

　　第三节　生产与存货循环的实质性程序

　　一、生产与存货交易的实质性程序

　　(一)实质性分析程序

　　1、根据被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及周转和费用支出项目的期望值。

　　2、根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。

　　3、比较存货余额和预期周转率

　　4、计算实际数和预计数之间的差异

　　5、通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。

　　6、形成结论

　　(二)生产与存货交易和相关余额的细节测试

　　1、交易的细节测试(发生)

　　(1)注册会计师应从被审计单位存货业务流程层面的主要交易流中选取一个样本，检查其支持性证据。(例如存货采购、完工产品的转移、销售和销售退回。。)

　　(2)对主要交易流实施截止测试。

　　2、存货余额的细节测试

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