2010《审计》辅导：生产与存货循环的审计(5)

　　⑥考虑是否需要利用老师的工作或其他注册会计师的工作。

　　注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确定资产数量或资产实物状况(如矿石堆)，或在收集特殊类别存货(如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等)的审计证据时，注册会计师可以考虑利用老师的工作。(测量数量、确定进度等)

　　⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划。

　　在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：盘点的时间安排;存货盘点范围和场所的确定;盘点人员的分工及胜任能力;盘点前的会议及任务布置;存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度的确定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的控制;盘点期间存货移动的控制;盘点表单的设计、使用与控制;盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。

　　如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。

　　3)存货监盘计划的主要内容。存货监盘计划应当包括以下主要内容：

　　(1)存货监盘的目标、范围及时间安排。

　　存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。

　　存货监盘的范围的大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

　　存货监盘时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查和时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。

　　(2)存货监盘和要点及关注事项。存货监盘的要点主要包括注册会计师实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。注册会计师需要重点关注的事项包括盘点期间的存货移动、存货状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等。(后面)

　　(3)参加存货监盘人员的分工

　　注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成，各组成人员的职责和具体分工情况，并加强督导。

　　(4)检查存货的范围，注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围。在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施、存货盘点组织良好，可以相应缩小实施检查程序的范围。

　　3、存货监盘程序

　　1)观察程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定①应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，②并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。③对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。

　　对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当①取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，②且未被纳入盘点范围。在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。

　　注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察①被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，②盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。

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