2010《审计》：采购与付款循环的审计(8)

　　(4)分配方法是否合理

　　(四)固定资产——固定资产减值准备的实质性程序

　　固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值。可收回金额是指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。

　　如存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值：

　　1.固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌。

　　2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

　　3.市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。

　　4.由证据表明固定资产陈旧过时或者其实体已经损坏。

　　5.固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

　　6.企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。

　　7.其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。

　　固定资产减值准备的实质性程序：

　　检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确;计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况;检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确;检查是否存在转回固定资产减值准备的情况(按照企业会计准则的规定，固定资产减值准备一经确认，在以后持有的会计期间不得转回)。

　　计提的减值准备，应作如下分录：

　　借：资产减值损失??固定资产减值损失

　　贷：固定资产??固定资产减值准备

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