2011注册会计师《税法》讲义：第二章(1)

　　进项税额转出

　　第一：原抵扣进项税额转出

　　【举例】某商业企业月初购进一批材料，取得专用发票上注明价款20,000元，税金3,400元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元(有货票)。7月末将其中的10%作为材料用于在建工程。

　　【解析】进项税额转出=(3,400+1000×7%)×10%=347元

　　当月进项税=3,400+1000×7%-347=3,123元

　　农产品和运费的还原。

　　在进项税额转出的环节上，只有农产品、运费才有还原问题。在抵扣环节不存在还原问题。

　　因为在抵扣环节这2个用的都不是增值税专用发票，是专用的收购凭证、专用的运输发票和核定的普通发票，所以购进农产品支付买价100万，乘13%的扣除率:

　　借：材料采购 87万

　　应交税费——应交增值税(进项税额)13万

　　贷：银行存款 100万。

　　运费：

　　【举例】购买材料，支付不含税买价100万，支付1万的运费。

　　借：材料采购 100万

　　应交税费——应交增值税(进项税额)17万

　　贷：银行存款 117万

　　借：材料采购 0.93万 运费的93%

　　应交税费——应交增值税(进项税额)0.07万

　　贷：银行存款 1万

　　【经典例题】某企业外购材料发生意外毁损，损失材料的成本为90000元(其中包括支付给运输企业运费4000元)。

　　【解析】进项税额转出数额=(90000-4000)×17%+4000÷(1-7%)×7%=14921.08(元)

　　【经典例题】某超市月末盘点时发现，上月从农民手中购进的蔬菜发生霉烂，使账面成本减少30,000元(包括运费成本200)。

　　进项税额转出=(30,000-200)/87%×13%+200/93%×7%=4,452.87+15.05=4,467.92

　　【经典例题】2008

　　某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元(含运输费用0.93万元)霉烂变质。

　　【解析】损失烟丝应转出的进项税额=(15-0.93)×17%+0.93÷(1-7%)×7%=2.46(万元)

　　第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本(即买价+运费+保险费+其他有关费用 )计算应扣减的进项税额。

　　进项税额转出数额=当期实际成本×税率

　　第三：利用公式：

　　不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计

　　【经典例题】某制药厂(增值税一般纳税人)6月份销售感冒药品取得含税收入117万元，销售避孕药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款12万元，感冒药品与避孕药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为(　)。

　　按公式计算不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入额÷免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计=12×50÷(100+50)=4万元，应纳税额=117÷1.17×17%-(12-4)=9万元

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