2011注册会计师《税法》讲义：第二章(4)

　　第六节　小规模纳税人应纳税额计算——简易办法

　　一、计算公式

　　应纳税额=(不含税)销售额×征收率3%

　　公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。

　　二、含税销售额换算

　　由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：

　　(不含税)销售额=含税销售额÷(1+3%)

　　【经典例题】某企业为增值税小规模纳税人，主要从事手机的维修业务。2009年6月手机维修业务取得收入2万元，销售手机配件取得收入1万元，进的修理用配件被盗，账面成本1000元，计算该企业应纳增值税。

　　【解析】应纳增值税=(2+1)÷(1+3%)×3%=873(元)

　　第七节　特殊经营行为和产品的税务处理

　　一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务

　　1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额;

　　2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。

　　二、混合销售行为

　　1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务(即应征营业税的劳务)，为混合销售行为。

　　2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。

　　【经典例题】根据现行增值税的规定，下列混合销售应当征收增值税的有(　)。

　　A. 宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料

　　B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装

　　C.邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋

　　D.批发商销售货物并送货上门

　　【答案】BD

　　【经典例题】 2006年

　　下列各项中，属于增值税混合销售行为的是(　)。

　　A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务

　　B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务

　　C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务

　　D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机

　　【答案】C

　　3.特殊规定——新增

　　纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

　　(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;

　　(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

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