2011注册会计师《会计》讲义：第九章(2)

　　1.计提工资等的会计处理

　　【例1】甲企业有关职工薪酬情况如下：

　　(1)计提和发放工资

　　甲企业本期应付的职工工资总额为15万元，其中生产产品的工人工资为10万元，企业管理人员工资为2万元，在建工程人员工资为8 000元，产品销售人员工资为1.2万元，新产品研发人员工资(非资本化部分)为1万元。

　　借：生产成本 100 000

　　管理费用 20 000

　　在建工程 8 000

　　销售费用 12 000

　　研发支出 10 000

　　贷：应付职工薪酬——工资 150 000

　　发放工资：

　　借：应付职工薪酬——工资 150000

　　贷：银行存款(库存现金)××

　　其他应收款——某职工(收回代垫款)××

　　应付职工薪酬——住房公积金 15000(按工资10%扣缴个人负担住房公积金)

　　应交税费——应交个人所得税 ××

　　(2)按工资10%计提住房公积金(企业负担部分)

　　该企业职工住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50% 。企业为职工缴纳的住房公积金，按职工工资总额的10%确定，职工个人负担部分由企业代扣代缴。

　　企业应计提住房公积金=150 000×10%=15 000元，按受益对象进行分配如下：

　　借：生产成本 10 000

　　管理费用 2 000

　　在建工程 800

　　销售费用 1200

　　研发支出 1000

　　贷：应付职工薪酬——住房公积金(15万×10%) 15 000

　　本期交纳住房公积金时：

　　借：应付职工薪酬——住房公积金 30000(企业负担15000+个人负担15000)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　30000

　　2.对于非货币福利的会计处理

　　(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　【例2】甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。2007年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。

　　a.按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用：

　　借：生产成本 1450 800(400人×3100×1.17)

　　制造费用 145 080(40×3100×1.17 )

　　管理费用 217 620(60×3100×1.17)

　　贷：应付职工薪酬 (500×3100×1.17)1813 500(空调的含税公允价值)

　　b.发放空调，确认收入：

　　借：应付职工薪酬 1813500

　　贷：主营业务收入(500×3100) 1550000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 263500

　　借：主营业务成本 1000000

　　贷：库存商品 (500×2000) 1000000

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