2011注册会计师《会计》讲义：第九章(6)

　　(4)销项税额的处理。销项税额可由一般销售和视同销售产生：

　　①一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　②视同销售。按照增值税有关规定，企业将资产产品、委托加工或购买的货物分配给股东、用于对外投资、用于计提福利或个人消费，应视同销售，计算销项税额。实际上，随着会计改革，这些视同销售，会计上也计入收入了，因此，会计与税收没有差异，不能说是视同销售了。

　　(5)缴纳增值税

　　缴纳增值税分两种情况：一种是正常缴纳，即本月增值税在下月10日前缴纳;另一种是预交，如本月预交一次，下月10日前结清。预交增值税通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算，正常缴纳增值税通过“应交税费——未交增值税”科目核算。现对缴纳增值税的各种情形举例如下：

　　【例11】假设2007年9月18日预交本月增值税100万元，则会计处理是：

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金) 100

　　贷：银行存款 100

　　9月30日，已知本月销项税额为500万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税115万元;因已预交100万元，下月初尚需交15万元，账务处理是：

　　借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 15

　　贷：应交税费——未交增值税 15

　　10月10日前缴纳时：

　　借：应交税费——未交增值税 15

　　贷：银行存款 15

　　【例12】假设2007年9月18日预交本月增值税100万元，则会计处理是：

　　借：应交税费——应交增值税(已交税金) 100

　　贷：银行存款 100

　　9月30日，已知本月销项税额为480元，进项税额为385万元，则本月应交增值税95万元;因已预交100万元，多交5万元应转出，账务处理是：

　　借：应交税费——未交增值税 5

　　贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 5

　　(注意：多交的5万元可抵下月应交增值税。)

　　【例13】假设如果2007年9月18日预交本月增值税100万元，9月30日，已知本月销项税额为375万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税为-10万元，即下月可留抵进项税额10万元;因已预交100万元，多交100万元应转出，账务处理是：

　　借：应交税费——未交增值税 100

　　贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 100

　　(注意：多交的100万元可抵下月应交增值税)

　　综上所述，“应交税费——应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额;“应交税费——未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。

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