2011注册会计师《审计》讲义：第十八章(2)

　　第二节 人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试 $lesson$

　　一、内部控制目标、内部控制与审计测试的关系

　　注意发生性认定

　　二、人力资源与工薪循环的内部控制

　　1、适当的职责分离。人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减的变化。

　　2、适当的授权。雇用与解雇，支付率和扣减都要进行授权。

　　3、适当的凭证和记录。

　　4、资产和记录的实物控制。工薪应当由独立于工薪和考勤职能之外的人员发放。

　　5、工作的独立检查。应当独立验证，包括将审批工薪总额与汇总报告进行比较。管理层成员或其他负责人应当复核工薪金额。

　　三、评估重大错报风险

　　1.在工薪单上虚构员工;

　　2.由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准;

　　3.为员工并未工作的工时支付工薪;

　　4.在进行工薪处理过程中出错;

　　5.工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确;

　　6.电子货币转账系统的银行账户不正确;

　　7.将工薪支付给错误的员工;

　　8.由于工薪长期未支付造成挪用现象;

　　9.支付应付工薪扣款的金额不正确。

　　四、控制测试

　　(一)以内部控制目标为起点的控制测试

　　1.选择若干月份工薪汇总表

　　(1)计算复核每一份工薪汇总表;

　　(2)检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准;

　　(3)检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符;

　　(4)检查其代扣款项的账务处理是否正确;

　　(5)检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。

　　2.从工薪单中选取若干样本

　　(1)检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据;

　　(2)检查员工工薪率及实发工薪额的计算;

　　(3)检查实际工时统计记录(或产量统计报告)与员工工时卡(或产量记录)是否相符;

　　(4)检查员工加班记录与主管人员签名的月度加班费汇总表是否相符;

　　(5)检查员工扣款依据是否正确;

　　(6)检查员工的工薪签收证明;

　　(7)实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本企业，需获得管理层证实。

　　(二)以风险为起点的控制测试

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