2011年注会《审计》讲义：第二十三章(3)

　　第二节 利用内部审计工作

　　为什么要利用内部审计的工作

　　1、审计过程中，通常需要了解和测试被审计单位的内部控制，而内部审计师被审计单位内部控制的一个重要组成部分，其职能包括监督内部控制的运行情况、检查财务信息和经营信息、评价经营活动的效率和效果、评价对法律法规的遵循情况等。注册会计师可以考虑内审的作用，以评估重大错报风险及对审计程序的影响。

　　2、内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段存在相近之处，内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作。

　　一、内部审计的目标和职能范围

　　(一)内部审计的目标

　　内部审计的范围和目标因被审计单位的规模、组织结构和管理层需求的不同而存在很大差异。

　　(二)内部审计的职能范围

　　内部审计通常包括下列一项或多项活动：

　　(1)监督内部控制;

　　(2)检查财务信息和经营信息;

　　(3)评价经营活动的效率和效果;

　　(4)评价对法律法规、其他外部要求以及管理层政策、指示和其他内部要求的遵守情况。

　　二、内部审计和注册会计师的关系

　　(一)内部审计与注册会计师审计的联系

　　有助于确定审计程序的性质、时间和范围

　　(1)在期末而非期初实施更多审计程序;

　　(2)主要依赖实质性程序获取审计证据;

　　(3)修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据;

　　(4)扩大审计程序的范围。

　　(二)利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任

　　内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平，注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，不应完全依赖内部审计工作;

　　审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、抽样规模的确定、对会计估计和会计政策的评估等，均应当由注册会计师负责执行。

　　注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任;

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