2011年注会《审计》讲义：第二十五章(7)

　　四、财务报表报出后发现的事实

　　(一)没有义务识别第三时段的期后事项

　　在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。

　　(二)知悉第三时段期后事项时的考虑

　　在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，同时根据具体情况采取适当措施。

　　1.管理层修改财务报表时的处理

　　(1)实施必要的审计程序。

　　(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。

　　(3)针对修改后的财务报表出具新的审计报告。

　　新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。

　　2.管理层未采取任何行动时的处理

　　注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。

　　3.临近公布下一期财务报表时的处理

　　如果知悉此类期后事项时，已临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已编制完成，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。

　　但目前《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号――财务信息的更正及相关披露》规定，如果注册会计师知悉在审计报告日已存在的、对审计报告有影响的第三时段期后事项，尽管已经临近公布下一期财务报表，注册会计师仍应按中国证券监督管理委员会的规定，提请管理层修改财务报表。

　　总结：不管在任何阶段，如果需要修改了财务报表时：

　　1.提请被审计单位修改财务报表;

　　2.如果管理层修改了财务报表，注册会计师都应实施必要的审计程序;

　　3.针对修改后的财务报表，注册会计师都应当出具新的审计报告;

　　4.管理层未采取任何行动时的处理且审计报告已报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。

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