2011年注会《审计》讲义：第二十八章(2)

　　(三)审阅程序：注册会计师对财务报表审阅以询问和分析程序为主。

　　(1)了解被审阅单位及其环境;

　　(2)询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例;

　　(3)询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序;

　　(4)询问财务报表中所有重要的认定;

　　(5)实施分析程序，以识别异常关系和异常项目;

　　(6)询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施;

　　(7)阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础;

　　(8)获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。

　　(四)应当特别询问的事项：715注册会计师应向财物人员询问…;注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。

　　(五)财务报表可能存在重大错报时的处理

　　如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。

　　在实施审阅程序后，如果获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整，或者在其他方面不能令人满意的情况，注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序。

　　六、审阅结论和报告(718页例)

　　4.审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，包括下列内容：

　　(1)审阅业务所依据的准则;

　　(2)审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计;

　　(3)没有实施审计，因而不发表审计意见。

　　5.结论段

　　注册会计师应当根据实施审阅程序的情况，在审阅报告的结论段中提出下列之一的结论：(4种P718-721)

　　(1)根据注册会计师的审阅，如果没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当提出无保留结论。

　　(2)如果注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度和规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论。

　　如果这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认为仅提出保留结论不足以揭示财务报表的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否定结论，即财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

　　(3)如果存在重大的范围限制，注册会计师应当在审阅报告中说明，假定范围不受限制，注册会计师可能发现需要调整财务报表的事项，因而提出保留结论。

　　如果范围限制的影响非常重大和广泛，以至于注册会计师认为不能提供任何程度的保证时，不应提供任何保证。无法提供任何保证

　　8.报告日期

　　审阅报告应当注明报告日期。审阅报告的日期是指注册会计师完成审阅工作的日期，不应早于管理层批准财务报表的日期。

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