2012年注会《审计》独立性的基本要求详解(一)

　　一、独立性的概念框架$lesson$

　　(一)独立性的内涵

　　1.实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态;

　　2.形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

　　(二)独立性概念框架的内涵

　　独立性概念框架要求注册会计师：

　　(1)识别对独立性的不利影响;

　　(2)评价不利影响的严重程度;

　　(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。

　　二、网络与网络事务所

　　1、定义：

　　网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：

　　(1)共享收益或分担成本;

　　(2)共享所有权、控制权或管理权;

　　(3)共享统一的质量控制政策和程序;

　　(4)共享同一经营战略;

　　(5)使用同一品牌;

　　(6)共享重要的专业资源。

　　网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

　　解释：

　　实体：有关网络事务所的独立性要求适用于所有符合网络事务所定义的实体，例如从事咨询业务或专业法律业务的实体，而无论该实体本身是否符合事务所的定义。

　　网络：

　　在判断一个联合体是否形成网络时，注册会计师应当运用下列标准：一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体形成网络。

　　一个联合体旨在通过合作，见定义(6)个方面

　　专业资源包括：

　　(1)能够使各会计师事务所交流诸如客户资料、收费安排和时间记录等信息的共享系统;

　　(2)合伙人和员工;

　　(3)技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询;

　　(4)审计方法或审计手册;

　　(5)培训课程和设施。

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