2012年注会 审计 预习辅导：第三章节(3)

　　(六)关于过失责任和过失指引的规定

　　会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。

　　注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：

　　1.违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定;(委托人故意不提供有关会计资料和文件的、因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的)

　　2.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业;

　　3.制定的审计计划存在明显疏漏;

　　4.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序;

　　5.在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除;

　　6.未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则;

　　7.未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据;

　　8.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求老师意见而直接形成审计结论;

　　9.错误判断和评价审计证据;

　　10.其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。

　　会计师事务所侵权责任“四要件说”，即“存在不实报告―注册会计师有过失―利害关系人遭受损失―会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果关系”;[见例题.1]

　　(七)关于抗辩事由的规定

　　根据《司法解释》之规定，会计师事务所可以提出抗辩，在能够证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责任。

　　会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：

　　1.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误;

　　2.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实;

　　3.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明;

　　4.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金;

　　5.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

　　《司法解释》在会计师事务所侵权责任认定方面采取过错推定归责原则和举证责任倒置证明责任分配模式，意味着会计师事务所并非在任何时候都承担责任。根据《司法解释》之规定，在会计师事务所可以提出抗辩，在能够证明事由成立的情况下，可以不承担民事赔偿责任。[见例题]

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