2012年注会《会计》辅导：费用和利润(六)

　　2.在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：$lesson$

　　①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。

　　②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

　　需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

　　3.合同预计损失的处理

　　如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用，在合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。

　　【例10】甲公司于2009年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同预计总成本400万元，工期1年半，预计在2010年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。

　　(1)2009年

　　①2009年发生工程施工成本156万元，其中工资40万元，用银行存款支付其他费用116万元：

　　借：工程施工――办公楼 156

　　贷：应付职工薪酬 40

　　银行存款 116

　　②2009年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：

　　借：银行存款 115

　　应收账款 15

　　贷：工程结算 130

　　③2009年末，按照完工程度确认收入

　　2009年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本为520万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元。

　　完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=156/520=30%

　　当期合同收入=合同总收入×完工进度―以前年度累计已确认的收入

　　=500×30%―0=150(万元)

　　当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用=520×30%-0=156(万元)

　　当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用=150-156=-6(万元)

　　借：主营业务成本 156

　　贷：主营业务收入 150

　　工程施工――毛利 6

　　本期预计合同损失=预计总损失20万元*未完工进度70%=14万元，应计提存货跌价准备：

　　借：资产减值损失 14

　　贷：存货跌价准备 14

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