2012年注会《会计》辅导：费用和利润(八)

　　六、利润的核算$lesson$

　　利润的核算以净利润为中心，分为利润形成和利润分配二部分。

　　1.利润形成

　　(1)利润由三个层次构成：营业利润、利润总额和净利润，可以通过利润表掌握。其中利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出;净利润=利润总额-所得税费用。

　　(2)营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得(现金)、接受捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

　　(3)营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失(固定资产)等。

　　(4)利润形成的账务处理

　　利润形成的账务处理有“账结法”和“表结法”;“账结法”是每月末将收入和费用转入“本年利润”科目;“表结法”是年末一次将收入和费用转入“本年利润”科目，计算出本年净利润后转入“利润分配――未分配利润”科目。

　　【例11】甲公司2010年末收入和利得余额为1000万元(明细略);费用和损失余额为800万元(明细略)。利润形成的账务处理为：

　　①将所有“收入”转入“本年利润”

　　借：主营业务收入(略)

　　其他业务收入

　　投资收益

　　营业外收入

　　贷：本年利润 1000

　　②将所有的费用转入“本年利润”

　　借：本年利润 800

　　贷：主营业务成本(略)

　　其他业务成本

　　营业税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用

　　营业外支出

　　所得税费用

　　③将净利润转入未分配利润

　　借：本年利润 200

　　贷：利润分配――未分配利润 200

　　2.利润分配

　　本年实现的净利润，应进行利润分配，一般要提取盈余公积、向投资者分配利润以及分配股票股利。

　　【例12】甲公司2010年实现净利润200万元，利润分配情况如下：

　　①2011年2月28日，按净利润10%提取法定盈余公积

　　借：利润分配――提取法定盈余公积(200×10%) 20

　　贷：盈余公积 20

　　借：利润分配――未分配利润 20

　　贷：利润分配――提取法定盈余公积 20

　　②2011年3月1日，董事会制定的利润分配方案为：分配现金股利50万元，分配股票股利100万元;制定利润方案时，不进行相关账务处理，但应在会计报表附注中披露。

　　③2011年4月1日，股东大会批准的利润分配方案为：分配现金股利60万元，分配股票股利100万元。甲公司账务处理如下：

　　借：利润分配――应付现金股利 60

　　贷：应付股利 60

　　借：利润分配――未分配利润 60

　　贷：利润分配――应付现金股利 60

　　④2011年5月1日，甲公司办妥了增资手续

　　借：利润分配――转作股本的股利 100

　　贷：股本 100

　　借：利润分配――未分配利润 100

　　贷：利润分配――转作股本的股利 100

　　值得说明的是，上述提取盈余公积应列示在报告年度(2010年)所有者权益变动表中;上述分配现金股利和股票股利应列示在2011年所有者权益变动表中。

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