2012年注会《审计》辅导：高级职员与审计客户

　　一、一般规定$lesson$

　　会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：(正常思维判断)

　　1.该人员加入审计项目组的时间长短;

　　2.该人员在审计项目组中的角色;

　　3.会计师事务所的组织结构;

　　4.审计业务的性质;

　　5.客户的管理团队是否发生变动;

　　6.客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化。

　　会计师事务所应当评价因密切关系和自身利益产生的不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　1.将该人员轮换出审计项目组;

　　2.由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作;

　　3.定期对该业务实施独立的质量复核。

　　二、属于公众利益实体的审计客户(重要)

　　(一)关键审计合伙人任职时间

　　如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：(只要和项目结果有关的都不行)

　　1.参与该客户的审计业务;

　　2.为该客户的审计业务实施质量控制复核;

　　3.就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询;

　　4.以其他方式直接影响业务结果。

　　在极其特殊的情况下，会计师事务所可能因无法预见和控制的情形而不能按时轮换关键审计合伙人。如果关键审计合伙人的连任对审计质量特别重要，并且通过采取防范措施能够消除对独立性产生的不利影响或将其降低至可接受的水平，则在法律法规允许的情况下，该关键审计合伙人在审计项目组的时限可以延长一年。

　　(二)其他合伙人任职时间

　　其他审计合伙人：还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。审计项目组的其他合伙人与属于公众利益实体的审计客户之间长期存在业务关系，将因密切关系和自身利益产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：(可以有，同一般规定)

　　1.该合伙人与审计客户存在业务关系的时间长短;

　　2.该合伙人在审计项目组中的角色;

　　3.该合伙人与客户治理层或管理层交往的性质、频率和范围。

　　会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　1.将该合伙人轮换出审计项目组，或终止其与审计客户存在的业务关系;

　　2.定期对该业务实施独立的质量控制复核。

　　(三)关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间

　　如果审计客户成为公众利益实体，在确定关键审计合伙人的轮换时间时，会计师事务所应当考虑，在该客户成为公众利益实体之前，该合伙人已为该客户提供服务的时间。

　　在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

　　如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。

　　如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。

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