2012年注会《审计》辅导：提供非鉴证服务(四)

　　(四)计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)$lesson$

　　1.计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)对独立性的影响

　　基于编制会计分录的目的，为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)，将因自我评价产生不利影响。

　　防范措施主要包括：

　　1)由审计项目组以外的专业人员执行此类业务;

　　2)如果审计项目组成员执行此类业务，由审计项目组以外的合伙人或高级管理人员复核税额的计算;

　　3)向外部税务专业人员咨询。

　　3.禁止或允许计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)

　　如果遇到紧急或极其特殊的情况，审计客户无法作出其他安排，经相关监管机构同意，会计师事务所可以在下列情况下，提供本章不允许提供的以编制会计分录为目的的税额计算服。

　　在上述情况下，会计师事务所只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务，并且应当就此事项与治理层讨论。

　　(五)税务筹划或其他税务咨询服务

　　1.税务筹划或其他税务咨询服务的种类

　　2.对独立性产生不利影响的因素

　　如果税务建议影响财务报表所反映的事项，可能因自我评价产生不利影响。

　　3.不对独立性产生不利影响的税务筹划或其他税务咨询服务

　　在提供税务筹划和其他税务咨询服务时，如果此类服务具有法律依据，或得到税务机关的明确认可，通常不对独立性产生不利影响。

　　会计师事务所应当评价税务建议产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　(1)由审计项目组以外的专业人员提供此类服务;

　　(2)由未参与提供此类服务的税务专业人员向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理和财务报表列报;

　　(3)向外部税务专业人员咨询;

　　(4)得到税务机关的预先认可。

　　(4)获得税务机关的预先批准或建议。

　　4.对独立性产生不利影响的税务筹划或其他税务咨询服务

　　如果税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在下列情况，将因自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平：

　　(1)审计项目组对于相关会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问;

　　(2)税务建议的结果或执行后果将对被审计财务报表产生重大影响。

　　会计师事务所不得为审计客户提供此类税务建议。

　　5.基于纳税申报或税务筹划目的的评估业务

　　如果评估结果将对财务报表产生直接影响，不行。

　　如果评估服务仅为满足税务目的，其结果对财务报表没有直接影响(即财务报表仅受有关涉税会计分录的影响)，且间接影响并不重大，或者评估服务经税务机关或类似监管机构外部审查，则通常不对独立性产生不利影响。

　　如果评估服务未经税务机关或类似监管机构审查，并且其对财务报表的影响重大，会计师事务所应当评价所产生不利影响的严重程度。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：

　　(1)评估方法是否具有明确的税收法律法规依据，以及评估固有的主观程度;

　　(2)基础数据的可靠性和范围。

　　会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　(1)由审计项目组以外的专业人员提供该服务;

　　(2)由其他专业人员复核审计工作或税务服务的结果;

　　(3)得到税务机关的预先认可。

　　(六)帮助解决税务纠纷

　　如果会计师事务所代表审计客户解决税务纠纷，一旦税务机关通知审计客户已经拒绝接受其对某项具体问题的主张，并且税务机关或审计客户已将该问题纳入正式的法律程序，则可能因过度推介或自我评价产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：

　　(1)引起税务纠纷的事项是否与会计师事务所的建议相关;

　　(2)税务纠纷的结果对被审计财务报表产生重大影响的程度;

　　(3)该事项是否具有明确的税收法律法规依据;

　　(4)解决税务问题的程序是否公开;

　　(5)管理层在解决税务纠纷时所起的作用。

　　会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　(1)由审计项目组以外的专业人员提供该税务服务;

　　(2)由其他未参与提供该税务服务的税务专业人员，向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理;

　　(3)向外部税务专业人员咨询。

　　在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人，并且所涉金额对被审计财务报表重大，将因过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平。会计师事务所人员不得在为审计客户提供税务服务时担任辩护人。在公开审理或仲裁期间，会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询。例如，协助客户对具体问题作出回复，提供背景材料或证词，或分析税收问题。

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