2012年注会《审计》辅导：报表审计目标(2)

　　二、财务报表审计责任$lesson$

　　在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代。

　　(一)管理层和治理层的责任与注册会计师的责任

　　1、被审计单位管理层和治理层的责任

　　在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。

　　管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确认这一责任。

　　管理层对编制财务报表的责任具体包括：

　　(1)选择适用的会计准则和相关会计制度。

　　(2)选择和运用恰当的会计政策。

　　(3)根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。

　　为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。[U1]

　　2、注册会计师的责任

　　按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

　　注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

　　3、两种责任不能相互取代

　　财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

　　财务报表中如果含有错报漏报，管理层和治理层应承担完全责任;如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

　　如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。

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