2012年注会《会计》辅导：非货币性资产交换(3)

　　【例3】说明换出设备、换入汽车$lesson$

　　甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，净值80万元，公允价值70万元(不含税);换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，净值85万元，公允价值为80万元(不含税)。在交换中甲公司补付乙公司货币资金11.7万元。假设不考虑增值税以外的相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。

　　①甲公司(支付补价方)账务处理如下：

　　判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=11.7/80=15%<25%，属于非货币性资产交换。账务处理是：

　　借：固定资产清理 80

　　累计折旧 50

　　贷：固定资产――设备 130

　　借：固定资产――汽车 80(公允价值)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)(80×17%)13.6

　　营业外支出(80-70) 10(资产转让损失)

　　贷：固定资产清理 80

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(70×17%)11.9

　　银行存款(补价) 11.7

　　②乙公司(收到补价方)账务处理如下：

　　借：固定资产清理 85

　　累计折旧 15

　　贷：固定资产――汽车 100

　　借：固定资产――设备 70(公允价值)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)(70×17%)11.9

　　银行存款(补价) 11.7

　　营业外支出(85-80) 5(资产转让损失)

　　贷：固定资产清理 85

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(80×17%)13.6

　　【例4】说明换入多种资产

　　甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元(不含税);换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元(不含税);货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元(不含税)。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

　　换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元)

　　小客车的入账价值=48.8×(32/(32+16))=48.8×66.67%=32.54(万元)

　　货运汽车的入账价值=48.8×(16/(32+16))=48.8×33.33%=16.26(万元)

　　①将固定资产转入清理：

　　借：固定资产清理 50

　　累计折旧 10

　　贷：固定资产――设备 60

　　②支付相关费用：

　　借：固定资产清理 0.8

　　贷：银行存款 0.8

　　③换入汽车入账：

　　借：固定资产――小客车 32.54

　　――货运汽车 16.26

　　应交税费――应交增值税(进项税额)(48×17%)8.16

　　营业外支出――资产转让损失(48-50) 2

　　贷：固定资产清理 50.8

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(48×17%)8.16

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