2012年注会《会计》辅导：政府补助资料(2)

　　二、政府补助的会计处理$lesson$

　　(一)与收益相关的政府补助

　　1.与收益相关的政府补助通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量。例如，按储备量和补助定额计算和拨付给企业的储备粮存储费用补贴，可以按照实际储备量和补贴定额计算应收政府补助款。

　　2.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入;用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。

　　有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。

　　【例1】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70%。2010年1月，该企业实际缴纳增值税额120 万元。2010年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。

　　2010年2月，甲企业实际收到返还的增值税额时

　　借：银行存款(120×70%) 840000

　　贷：营业外收入 840000

　　(二)与资产相关的政府补助的会计处理

　　1.与资产相关的政府补助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。

　　2.根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

　　这里需要说明两点：(1)递延收益分配的起点是“相关资产达到预定可使用状态时起”。(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。相关资产在使用寿命结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

　　【例2】2009年1月1日，政府拨付A企业480万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有结余，留归企业自行支配。2009年2月1日，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，使用寿命为10年。2012年3月1日，A企业出售了这台设备。

　　(1)2009年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助

　　借：银行存款 4800000

　　贷：递延收益 4800000

　　(2)2009年2月1日购入设备

　　借：固定资产 4800000

　　贷：银行存款 4800000

　　(3)在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：

　　借：研发支出(480/10/12) 40 000

　　贷：累计折旧 40 000

　　借：递延收益 40000

　　贷：营业外收入 40000

　　(4)2012年3月1日出售该设备

　　借：固定资产清理 3360000

　　累计折旧(48*3) 1440000

　　贷：固定资产 4800000

　　借：递延收益(480-144) 3360000

　　贷：营业外收入 3360000

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