2012年注会 审计 预习辅导：第五章(2)

　　四、关联实体$lesson$

　　如果审计客户是上市公司，审计客户包括该客户的所有关联实体(直接或间接控制、直接经济利益、重大影响)。

　　对于其他审计客户，审计客户包括该客户直接或间接控制的关联实体。

　　五、治理层

　　会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟通。

　　通过沟通，使治理层能够：

　　(1)考虑会计师事务所在识别和评价独立性威胁时的判断;

　　(2)考虑会计师事务所为消除威胁或将威胁降至可接受水平所采取的防范措施的适当性;

　　(3)采取适当措施。

　　对于外在压力威胁和密切关系威胁，这种沟通尤其有效。

　　六、工作记录

　　七、业务期间

　　1、业务期间概念

　　注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

　　业务期间：是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系和出具最终审计报告二者时间孰晚为准。

　　财务报表涵盖的期间：例如在年度报表审计里1.1~12.31

　　一次审计、连续审计

　　2.考虑威胁因素

　　如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，那么会计师事务所应当考虑以下两个因素对独立性产生的威胁：

　　(1)在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系;

　　(2)以前向审计客户提供的各类服务。(包括非鉴证服务，例如代理记帐)

　　3.防范措施

　　(1)审计项目组成员中不包括提供非鉴证服务的人员;

　　(2)如有必要，由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作;

　　(3)由另一会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，重新执行的程度应使其能够对这些服务承担责任。

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