2012年注会 会计 辅导：第十四章考点(3)

　　【例7】说明换出设备、换入汽车(有补价)$lesson$

　　甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司以一台设备(固定资产)换入乙公司的一辆汽车(固定资产)。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，净值80万元，公允价值70万元(不含税);换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，净值85万元，公允价值为80万元(不含税)。在交换中甲公司补付乙公司货币资金11.7万元。假设不考虑增值税以外的相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。

　　①甲公司(支付补价方)账务处理如下：

　　判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=支付的补价/换入资产公允价值=11.7/80=15%<25%，属于非货币性资产交换。账务处理是：

　　借：固定资产清理 80

　　累计折旧 50

　　贷：固定资产――设备 130

　　借：固定资产――汽车 80(公允价值)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)(80×17%)13.6

　　营业外支出(80-70) 10(资产转让损失)

　　贷：固定资产清理 80

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(70×17%)11.9

　　银行存款(补价) 11.7

　　②乙公司(收到补价方)账务处理如下：

　　借：固定资产清理 85

　　累计折旧 15

　　贷：固定资产――汽车 100

　　借：固定资产――设备 70(公允价值)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)(70×17%)11.9

　　银行存款(补价) 11.7

　　营业外支出(85-80) 5(资产转让损失)

　　贷：固定资产清理 85

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(80×17%)13.6

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