2012年注会 审计 辅导讲义：第八章(6)

　　三、重要性水平的确定$lesson$

　　计划审计工作(审计计划阶段)

　　从性质、数量方面考虑确定重要性初步判断数(报表层重要性水平\特定交易类别、账户余额和披露)

　　实际执行的重要性

　　实施阶段对计划阶段重要性水平的调整

　　评价审计过程识别的错报累积识别出的错报

　　错报的沟通和更正

　　评价未更正错报的影响

　　(一)确定计划的重要性水平时应考虑的因素(p159)

　　注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑以下主要因素：

　　(1)对被审计单位及其环境的了解;

　　(2)审计的目标，包括特定报告要求;

　　(3)财务报表各项目的性质及其相互关系;

　　(4)财务报表项目的金额及其波动幅度。

　　(二)从性质方面考虑重要性(p159-160)

　　1.对财务报表使用者需求的感知。他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。

　　2.获利能力趋势。

　　3.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。

　　4.计算管理层报酬(奖金等)的依据。

　　5.由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。

　　6.重大或有负债。

　　9.可能的违法行为、违约和利益冲突。

　　(三)从数量方面考虑重要性(P160)

　　1. 评估方法

　　注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。

　　2.在选择基准时，需要考虑的因素包括：

　　(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);

　　(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目;

　　(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

　　(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);

　　(5)基准的相对波动性。

　　对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。

　　3.适当的百分比

　　注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。例如：

　　(1)以营利为目的的制造行业实体，可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的;(2)对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总额的l%是适当的。

　　【注意】不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

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