2012年注会考试《税法》辅导：第九章(10)

　　第三节 耕地占用税法

　　一、耕地占用税基本原理

　　(一)概念：耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。

　　(二)特点：

　　1.兼具资源税与特定行为税的性质;

　　2.采用地区差别税率;

　　3.在占用耕地环节一次性课征;

　　4.税收收入专用于耕地开发与改良。

　　二、纳税义务人与征税范围

　　(一)纳税义务人

　　耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。

　　包括各类性质的企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位;也包括个体工商户以及其他个人。

　　(二)征税范围

　　耕地占用税的征税范围包括建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。

　　【解析1】“耕地”是指种植农业作物的土地，也包括菜地;花圃、苗圃、茶园、果园、桑园等园地和其他种植经济林木的土地;鱼塘。

　　【解析2】占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。

　　【解析3】对于专用已从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地从事非农业建设，由省、自治区、直辖市确定是否征收耕地占用税。

　　【解析4】在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地，也视为耕地。

　　三、税率、计税依据和应纳税额的计算

　　(一)计税依据

　　耕地占用税以纳税人占用的耕地面积为计税依据。

　　(二)税率

　　耕地占用税实行定额税率。以县(市、区)为单位，耕地占用税的税额规定如下：

　　1.人均耕地不超过1亩的地区，每平方米为10元至50元;

　　2.人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元;

　　3.人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元;

　　4.人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。

　　税率的规定在每个范围最高税率是最低税率的5倍。

　　实行地区差别幅度定额税率。人均耕地面积越少，单位税额越高。

　　经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均占有耕地较少的地区，税额可以适当提高，但是最多不得超过规定税额标准的50%。

　　耕地占用税的税率规定：

　　耕地占用税实行定额税率。由于我国地区之间生产力水平、经济发展不平衡，人口密度不同，人均占有耕地相差悬殊，决定了全国不能用一个固定税率征税，必须根据不同地区人均占有耕地数量和经济发展状况规定不同的税率，即实行地区差别税率。

　　(三)税额计算(掌握)

　　耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，实行一次性征收。

　　应纳税额计算公式：

　　应纳税额 = 纳税人实际占用的耕地面积 × 适用税额标准

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