2012年注会考试 审计 辅导讲义：第十章(2)

　　三、统计抽样和非统计抽样

　　统计抽样应同时具备：随机选取样本项目;运用概率论评价样本结果。注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。

　　注意：

　　第一，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。

　　第二，统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。

　　第三，无论是统计抽样还是非统计抽样，都离不开注册会计师的职业判断。

　　第四，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。

　　四、统计抽样的方法

　　(一)属性抽样――适用于控制测试

　　通常用于测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。

　　(二)变量抽样――适用于细节测试

　　主要用来对总体得出结论，以确定记录金额是否合理。

　　五、审计抽样步骤

　　步骤：1.样本设计阶段 2.选取样本阶段 3.评价样本结果

　　(一)样本设计阶段

　　1.定义总体和抽样单元

　　总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。

　　总体应具备下列两个特征：

　　a.适当性，注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。

　　b.完整性，注册会计师需要实施审计程序，以获取有关总体的完整性的审计证据。

　　2.分层

　　如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。

　　分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。

　　3.定义误差构成要件

　　在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师应仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况;

　　在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定什么构成错报。

　　4.确定审计程序

　　注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合。

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