2012年注会考试 会计 辅导：第二十三章考点(6)

　　(2)假设2011年3月5日，发现2009年3月管理用固定资产漏提折旧300万元(属于重大会计差错)，则在2011年3月会计处理如下：

　　①补提折旧：

　　借：以前年度损益调整(2009管理费用) 3000000

　　贷：累计折旧 3000000

　　②将调减的净利润转入未分配利润

　　借：利润分配――未分配利润 3000000

　　贷：以前年度损益调整 3000000

　　(注：补提折旧后固定资产的账面价值与其计税基础一致，没有暂时性差异)

　　③调减盈余公积

　　借：盈余公积(3000000×10%) 300000

　　贷：利润分配――未分配利润 300000

　　④调整2010年会计报表

　　对于2010年利润表，应调增上年度(2009年)管理费用3000000元;对于资产负债表，应调整2010年年报的年初数，调减固定资产(累计折旧)3000000元，调减盈余公积300000元，调减未分配利润2700000元(3000000×90%)。调整报表如下表5、表6：

　　表5 利润表(部分项目)

　　编制单位：甲公司 2010年度 单位：元

　　表6 资产负债表(部分项目)

　　编制单位：甲公司 2010年12月31日 单位：元

　　⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。

　　(3)2011年3月5日，发现2008年3月管理用固定资产漏提折旧300万元(属于重大会计差错)，则在2011年3月会计处理如下：

　　①补提折旧：

　　借：以前年度损益调整(2008年管理费用) 3000000

　　贷：累计折旧 3000000

　　②将调减的净利润转入未分配利润

　　借：利润分配――未分配利润 3000000

　　贷：以前年度损益调整 3000000

　　③调减盈余公积

　　借：盈余公积(3000000×10%) 300000

　　贷：利润分配――未分配利润 300000

　　④调整2010年会计报表

　　对于2010年利润表，不作调整;对于资产负债表，应调整2010年年报的年初数，调减固定资产(累计折旧)3000000元，调减盈余公积300000元，调减未分配利润2700000元。调整报表如下表7：

　　表7 资产负债表(部分项目)

　　编制单位：甲公司 2010年12月31日 单位：元

　　⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。

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