2012年注会考试《税法》辅导讲义：第十一章(1)

更新时间：2012-05-29 10:00:05 来源：|0

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　　一、印花税基本原理

　　(一)概念：

　　印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。

　　(二)特点：

　　1.征税范围广;

　　2.税负从轻;

　　3.自行贴花纳税;

　　4.多缴不退不抵。

　　二、纳税人

纳税人	具体情况	注意问题
立合同人	指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务。	凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
立据人	订立产权转移书据的单位和个人。
立账簿人	设立并使用营业账簿的单位和个人。
领受人	领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人。
使用人	在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。
各类电子应税凭证的签订人	以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。

　　三、税目与税率

　　印花税的税目，一般地说，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。印花税共有13个税目，即：

　　印花税税目税率表

税目	税率	范围	纳税人	备注
1.购销合同	按购销金额0.3‰贴花	包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同	立合同人	1.包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。 2.包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。 3.还包括发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量,电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。
2.加工承揽合同	按加工或承揽收入0.5‰贴花	包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同	立合同人
3.建设工程勘察设计合同	按收取费用0.5‰贴花	包括勘察、设计合同	立合同人	包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同
4.建筑安装工程承包合同	按承包金额0.3‰贴花	包括建筑、安装工程承包合同	立合同人	包括总承包合同;分包合同;转包合同。
5.财产租赁合同	按租赁金额1‰贴花。	包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。	立合同人	1. 不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同； 2.税额不足1元，按1元贴花。
6.货物运输合同	按运输收取的费用0.5‰贴花	包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同	立合同人	单据作为合同使用的，按合同贴花
7.仓储保管合同	按仓储收取的保管费用1‰贴花	包括仓储、保管合同	立合同人	仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花
8.借款合同	按借款金额0.05‰贴花	银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同	立合同人	1、单据作为合同使用的，按合同贴花。　　2、银行及其他金融组织与借款人所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。　　3、银行同业拆借所签订的合同不贴花　　4、融资租赁合同也属于借款合同。
9.财产保险合同	按收取的保险费收入1‰贴花	包括企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税。	立合同人	单据作为合同使用的，按合同贴花
10.技术合同	按所记载金额0.3‰贴花	包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。	立合同人	技术转让合同，包括专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。后者适用于产权转移书据合同。一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。
11.产权转移书据	按所记载金额0.5‰贴花	（1）财产所有权; （2）版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据; （3）土地使用权出让合同; （4）土地使用权转让合同; （5）商品房销售合同; （6）个人无偿赠送不动产签订的“个人无偿赠与不动产登记表”。	立据人	版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。
12.营业账簿	资金账簿0.5‰；其他账簿按件贴花5元	生产、经营用账册，包括：实收资本资本公积其他营业账簿	立账簿人	记载资金的账簿簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。其他账簿按件贴花5元
13.权利、许可证照	按件贴花5元	（1）房屋产权证（2）土地使用证（3）商标注册证（4）专利证（5）工商营业执照	领受人

　　(二)税率(要记，考试不给)

　　印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。除权利许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率(按件贴花5元)之外，其他征税项目使用比例税率。最高税率为千分之一(股权转让书据等)，最低税率为万分之零点五(借款合同)。最高税率是最低税率的20倍。

　　1.比例税率(4档)：适用于记载有金额的应税凭证，分别是：

税率	适用对象
1‰	财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转移书据（包括A股和B股）（2008年9月19日起）
0.3‰	购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同
0.5‰	加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿
0.05‰	借款合同