《审计》解析：含有已审计财务报表的文件中的其他信息

　　一、其他信息的含义

　　其他信息是指根据法律法规的规定或惯例，在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。

　　其他信息主要包括：(1)管理层或治理层的经营报告;(2)财务数据摘要;(3)员工情况数据;(4)计划的资本性支出;(5)财务比率;(6)董事和高级管理人员的姓名;(7)择要列示的季度数据。

　　1.其他信息是根据法律法规的规定或惯例而披露的。

　　2.其他信息是相对于已审计财务报表而言的。

　　3.其他信息包括财务信息和非财务信息。

　　二、注册会计师对于其他信息的责任

　　1.注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。

　　2.无论是在出具审计报告前，还是在出具审计报告后，注册会计师都应当关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息。注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致。

　　3.注册会计师应提请被审计单位作出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在审计报告日之前获取并阅读其他信息。

　　三、重大不一致

　　(一)重大不一致的含义

　　不一致，是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。

　　(二)识别重大不一致时的措施

　　1.需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改时的措施。

　　如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见。

　　2.需要修改其他信息而管理层拒绝修改时的措施。

　　①在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致;

　　②拒绝提交审计报告;

　　③解除业务约定。

　　四、对事实的重大错报

　　(一)对事实的重大错报的含义

　　对事实的错报，是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确陈述或列报。对事实的重大错报可能损害含有已审计财务报表的文件的可信性。

　　(二)注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报时的措施

　　1.与管理层讨论

　　2.仍然认为存在明显的对事实的重大错报时的措施

　　如果在讨论后仍然认为存在明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见。注册会计师应当考虑管理层收到的咨询意见。

　　3.确定其他信息存在对事实的重大错报时的措施

　　如果认为在其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施。是否需要采取不出具审计报告或解除业务约定等措施。

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