2012年注会考试《税法》辅导讲义：第十二章(10)

　　二、生物资产的税务处理

　　分为消耗型生物资产、生产型生物资产和公益型生物资产。

　　(一)生物资产的计税基础

　　(二)生物资产的折旧方法和折旧年限

　　折旧方法同固定资产。

　　1、生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　2、生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

　　林木类生产性生物资产，为10年;

　　畜类生产性生物资产，为3年。

　　三、无形资产的税务处理

　　无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

　　(一)无形资产的计税基础

　　(二)下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

　　1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

　　2.自创商誉;

　　3.与经营活动无关的无形资产;

　　4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　(三)无形资产的摊销方法及年限

　　无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于l0年。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。

　　【例题】某市区的一个企业，2008年转让一项三年前购买的无形资产的所有权。购买时是100万元。转让的收入是120万元。摊销期限是10年。转让无形资产应当缴纳的企业所得税是( )万元。(考虑营业税、城建税及教育费附加)

　　A.3.8B.4.25C.4.75D.7.6

　　【答案】D

　　【解析】转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加=120×5%×(1+7%+3%)=6.6(万元)

　　无形资产的账面成本=100-(100÷10×3)=70(万元)

　　应纳税所得额=120-70-6.6=43.4(万元)

　　应纳企业所得税=43.4×25%=10.85(万元)

　　四、长期待摊费用的税务处理

　　长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

　　(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

　　(2)租入固定资产的改建支出。

　　(3)固定资产的大修理支出。

　　五、存货的税务处理

　　存货的计价不能使用后进先出。

　　六、投资资产的税务处理

　　(二)投资资产成本的扣除方法

　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。