2012年《公司战略与风险管理》辅导：第八章第四节

   【注册会计师常见问答】【考情分析会预定中】

    2012年注册会计师考试招生简章    2011年注册会计师考后交流及真题分享

　　二、内部控制缺陷的认定【熟悉】

　　(一)内部控制缺陷的分类

　　(二)内部控制认定程序与整改

　　整改方案应根据缺陷的不同类别制定不同的整改方式。

　　内控设计缺陷：企业需在已有的内控管理制度体系中补充相关规定或修改原有规定，按照企业既定的管理制度报批程序对做出的补充或修改进行审批。

　　内控执行缺陷：企业需加强内控的执行力度，要求控制执行人严格按照相关规定执行。

　　重大缺陷和重要缺陷：整改方案应向董事会(审计委员会)、监事会或经理层报告并审定。如果出现不合适向经理层报告的情形，例如存在与管理层舞弊相关的内部控制缺陷，内部控制评价组应当直接向董事会(审计委员会)、监事会报告。重要缺陷并不影响企业内部控制的整体有效性，但是应当引起董事会和管理层的重视。

　　一般缺陷：可以与企业管理层报告，并视情况考虑是否需要向董事会(审计委员会)、监事会报告。

　　典型例题:

　　[单选题]未建立定期的现金盘点程序具体属于的内控缺陷类别是(　　)

　　A.设计缺陷　　 B.运行缺陷

　　C.重大缺陷　　 D.一般缺陷

　　【答案】A

　　【解析】该程序属于企业内部控制的必要内容，公司却没有设定该制度。因此，是设计的缺陷。

　　三、内部控制评价报告【熟悉】

　　按照《评价指引》规定，企业应根据年度内部控制评价结果，结合内部控制评价工作底稿和内部控制缺陷汇总表等资料，及时编制内部控制评价报告。

　　内部控制评价报告应当报经董事会或类似权力机构批准后对外披露或报送相关部门。

　　企业应当以12月31日作为年度内部控制评价报告的基准日，并于基准日后4个月内报出内部控制评价报告。

　　对于基准日至内部控制评价报告发出日之间发生的影响内部控制有效性的因素，企业应当根据其性质和影响程度对评价结论进行相应调整。

　　《评价指引》要求企业在评价报告中至少披露以下内容：

　　1.董事会对内部控制报告真实性的声明，实质就是董事会全体成员对内部控制有效性负责。

　　2.内部控制评价工作的总体情况，即概要说明。

　　3.内部控制评价的依据，一般指《内控规范》、《评价指引》及企业在此基础上制定的评价办法。

　　4.内部控制评价的范围，描述内部控制评价所涵盖的被评价单位，以及纳入评价范围的业务事项。

　　5.内部控制评价的程序和方法。

　　6.内部控制缺陷及其认定情况，主要描述适用于企业的内部控制缺陷具体认定标准，并声明与以前年度保持一致，同时，根据内部控制缺陷认定标准，确定评价期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

　　7.内部控制缺陷的整改情况及重大缺陷拟采取的整改措施。

　　8.内部控制有效性的结论，对不存在重大缺陷的情形，出具评价期末内部控制有效结论，对存在重大缺陷的情形，不得做出内部控制有效的结论。并需描述该重大缺陷的成因、表现形式及其对实现相关控制目标的重要程度。

　　典型例题:

　　[单选题]内部控制评价报告要求中正确的是(　)

　　A.12月31日是企业内部控制评价报告的报出日

　　B.内部控制评价报告必须与公司年报一同由相关会计师事务所出具

　　C.内部控制基准日后发生的事项不再调整

　　D.内部控制报告真实有效性由全体董事会成员负责

　　【答案】D

　　【解析】12月31日是基准日;评价报告是企业自己提供的，且董事会负责;内控评价报告报出日与基准日之间发生的事项需要调整。

   （考前时间安排）（七天免费试听）