注册会计师考试《会计》例题解析：BOT业务的处理
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【例题?计算题】
A环保工程有限公司(以下简称A公司)采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建B污水处理厂。于2009年初开始建设，2010年底完工，2011年1月开始运行生产。该厂总规模为月处理污水500万吨，并生产中水每月400万吨。该厂建设总投资5400万元，B污水处理厂工程由A公司投资、建设和经营，特许经营期为20年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给1元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。
2009年建造期，A公司实际发生合同费用3240万元，预计完成该项目还将发生成本2160万元;2010年实际发生合同费用2160万元。
2011年初B污水处理厂投产，每月实际平均处理污水500万吨，每月发生处理污水费用及生产中水费用每吨1.7元(不包括特许权摊销费用)。每月销售中水400万吨，每吨1.9元。
合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定,建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。
(1)A公司2009年
2009年完工百分比=3240÷5400=60%。
确认合同收入=5400×60%=3240(万元)
确认合同费用=5400×60%=3240(万元)
确认合同毛利=0
借：工程施工-合同成本 3240
贷：原材料等等 3240
借：主营业务成本 3240
贷：主营业收入 3240
(2)A公司2010年12月31日
确认合同收入=5400-3240=2160(万元)
确认合同费用=5400-3240=2160(万元)
确认合同毛利=0
借：工程施工-合同成本 2160
贷：原材料等 2160
借：主营业务成本 2160
贷：主营业收入 2160
借：无形资产 5400
贷：工程结算 5400
借：工程结算 5400
贷：工程施工-合同成本 5400
(3)计算A公司2011年1月31日应确认的利润总额
应确认的利润总额=500×(1-1.7)+400×1.9-5400÷20/12=387.5(万元)。
(2)项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产
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