注册会计师《税法》考点：特殊性税务处理规定

更新时间：2013-08-05 11:06:37 来源：|0

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摘要注册会计师《税法》考点：特殊性税务处理规定

　　特殊性税务处理规定

　　(一)企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

　　1.具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

　　2.被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

　　3.企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

　　4.重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

　　5.企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

　　(二)企业重组符合通知规定的5个条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：

　　1.企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

　　注意辨析259页的一般规定与284页的特殊规定。

　　企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

　　2.股权收购、资产收购、企业合并、企业分立

　　规定的比例条件：

　　股权收购和资产收购――不低于被收购股权、资产比例的75%，股权支付金额不低于其交易支付总额的85%;

　　企业合并和分立――股权支付金额不低于其交易支付总额的85%

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