注册会计师《审计》：需要特别考虑的重大错报风险

　　特别考虑的重大错报风险

　　(一)特别风险的含义

　　1.在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据以下因素考虑其是否属于特别风险：

　　(1)风险的性质;

　　(2)潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报);

　　(3)发生的可能性。

　　2.在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项(重点掌握)：

　　(1)风险是否属于舞弊风险;

　　(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关，因而需要特别关注;

　　(3)交易的复杂程度;

　　(4)风险是否涉及重大的关联方交易;

　　(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;

　　(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　　(二)确定特别风险时的考虑因素

　　1.在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据以下因素考虑其是否属于特别风险：

　　(1)风险的性质;

　　(2)潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报);

　　(3)发生的可能性。

　　2.在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项(重点掌握)：

　　(1)风险是否属于舞弊风险;

　　(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关，因而需要特别关注;

　　(3)交易的复杂程度;

　　(4)风险是否涉及重大的关联方交易;

　　(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;

　　(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

　　(三)非常规交易会导致特别风险及其原因

　　1.非常规交易含义

　　非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。

　　2.非常规交易导致特别风险的原因

　　(1)管理层更多地干预会计处理;

　　(2)数据收集和处理进行更多的人工干预;

　　(3)复杂的计算或会计处理方法;

　　(4)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。

　　(四)判断事项会导致特别风险的原因

　　1.判断事项通常包括做出的会计估计。

　　2.判断事项导致特别风险的原因：

　　(1)对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解;

　　(2)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设。

　　(五)考虑与特别风险相关的控制

　　1.了解与特别风险相关的控制有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对;

　　2.如果识别的风险是特别风险时，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行;

　　3.由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。

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