2014注会考试《会计》第四章：非同一控制下的企业合并的长期股权投资

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　　非同一控制下的企业合并的长期股权投资

　　一、一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：

　　合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

　　为进行企业合并发生的审计费用、评估费计入管理费用。

　　(1)以现金作为合并对价的

　　借：长期股权投资 (购买日的合并成本)

　　应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)

　　管理费用(审计费、评估费)

　　贷：银行存款

　　(2)以存货作为合并对价的

　　借：长期股权投资 (购买日的合并成本)

　　应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)

　　管理费用(审计费、评估费)

　　贷：主营业务收入(库存商品的公允价值)

　　应交税费―应交增值税(销项税额)

　　银行存款

　　同时：

　　借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

　　(3)以固定资产、无形资产等作为合并对价的

　　借：长期股权投资(购买日的合并成本)

　　应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利)

　　累计摊销

　　贷：无形资产(或固定资产清理)等

　　营业外收入(或借：营业外支出)(差额)

　　借：管理费用(审计费、评估费)

　　贷：银行存款

　　二、通过多次交换交易分步实现的企业合并，个别报表中的处理：

　　(1)达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的――长期股权投资的成本为原成本法下的账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值之和;

　　(2)达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的――长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值之和;

　　(3)合并前以公允价值计量的(例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资)，长期股权投资的成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日为取得进一步股份新支付的对价的公允价值;

　　购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分)转入当期投资收益。

　　注意：

　　无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润――应作为应收项目(应收股利)处理。

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